- Szczegóły
Pompę ciepła kupioną do firmy można amortyzować
Obecnie coraz większym zainteresowaniem cieszą się odnawialne źródła energii, w tym tzw. pompy ciepła. Są to urządzenia, które oddają energię pozyskaną ze środowiska naturalnego do instalacji centralnego ogrzewania i ciepłej wody. Istnieją pompy powietrzne, gruntowe oraz wodne. Bez względu jednak na ich rodzaj, w przypadku, gdy są one montowane w obiektach, które są wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej – pojawia się pytanie o to, jak taki zakup rozliczyć na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych.
Z ogólnej zasady, wyrażonej w art. 22a ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT, wynika, że urządzenia stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania – podlegają amortyzacji. Jednocześnie zgodnie z art. 22d ust. 1 ustawy o PIT, podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, których wartość początkowa nie przekracza 10 tys. zł. Wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.
Wartość początkowa pompy jako środka trwałego
Z uwagi na to, że w wypadku odpłatnego nabycia, stosownie do postanowień art. 22g ust. 1 i 3 ustawy o PIT, za wartość początkową uważa się cenę nabycia, a ceną tą jest kwota należna zbywcy, powiększona o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług (jeśli oczywiście takie odliczenie podatnikowi przysługuje) – cena pompy ciepła z pewnością przekroczy owe 10 tys. zł.
W zależności od sposobu, w jaki pompa ciepła została zamontowana, może ona zostać uznana za urządzenie trwale połączone z nieruchomością, a co za tym idzie, jej wartość powiększy wartość tejże nieruchomości, ewentualnie, w sytuacji, gdy będzie możliwy demontaż bez jej uszkodzenia – może zostać uznana za urządzenie samodzielne.
Ważna prawidłowa klasyfikacja
W przypadku urządzeń, które podlegają amortyzacji, istotne znaczenie ma to, aby zostały one prawidłowo zaklasyfikowane, zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z 3 października 2016 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (Dz. U. z 2016 r. poz. 1864). Takiej klasyfikacji dokonuje podatnik. Pompa ciepła zwykle jest klasyfikowana do grupy 44 KŚT – „Maszyny i urządzenia do przetłaczania i sprężania cieczy i gazów”. W przypadku trudności w ustaleniu właściwego symbolu KŚT, podatnik może zwrócić się o wydanie opinii w tym zakresie do Urzędu Statystycznego w Łodzi.
Metoda amortyzacji
W odniesieniu do pomp ciepła odpisów amortyzacyjnych należy dokonywać przy zastosowaniu metody liniowej lub degresywnej. Możliwe jest także dokonanie tzw. jednorazowej amortyzacji.
Limit jednorazowej amortyzacji, z której może skorzystać każdy przedsiębiorca wynosi 100 tys. zł. Wynika on z art. 22k ust. 14 ustawy o PIT, zgodnie z którym podatnicy prowadzący działalność gospodarczą mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej nabytych fabrycznie nowych środków trwałych zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 tys. zł.
Z kolei podatnicy, rozpoczynający w danym roku podatkowym prowadzenie działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 11, oraz tzw. mali podatnicy, mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50 tys. euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych. Stanowi o tym art. 22k ust. 7 ustawy o PIT.
W obu przypadkach na uwadze należy mieć to, że powyższy limit nie dotyczy wyłącznie pompy ciepła, lecz wszystkich urządzeń zamortyzowanych jednorazowo w danym roku podatkowym.
Podstawa prawna: