Szef Krajowej Administracji Skarbowej zajął istotne stanowisko w sprawie przedwcześnie wystawionych faktur. Jak wynika z najnowszej interpretacji, taka faktura nie stanowi tzw. „pustej faktury” i nie rodzi obowiązku zapłaty VAT w trybie sankcyjnym, przewidzianym w art. 108 ustawy o VAT. Jednocześnie organ uznał za błędne wcześniejsze stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 2017 r.

Sprawa podatnika

Rozstrzygnięcie dotyczyło przedsiębiorcy, który wystawiał faktury zaliczkowe przed faktycznym otrzymaniem wpłat od kontrahentów. W przypadku opóźnionej zapłaty dokument stawał się fakturą „przedwczesną”. Wcześniejsza interpretacja KIS nakazywała podatnikowi zapłatę VAT od takiego dokumentu, o ile nie został on skorygowany.

Kluczowe wnioski Szefa KAS

• Brak sankcyjnego VAT – jeśli ostatecznie dochodzi do zapłaty zaliczki, dostawy towaru lub wykonania usługi, a tym samym powstaje obowiązek podatkowy, podatnik nie musi płacić VAT na podstawie art. 108 ustawy o VAT od przedwcześnie wystawionej faktury.
• Prawo do odliczenia VAT – odbiorca takiej faktury nie może odliczyć podatku przedwcześnie. Prawo do odliczenia powstaje dopiero w momencie, gdy powstaje obowiązek podatkowy związany z transakcją (tj. przy wpłacie zaliczki, dostawie towaru czy wykonaniu usługi).
• Możliwość korekty – choć faktura wystawiona przedwcześnie nie rodzi sankcji podatkowych, nie jest fakturą prawidłową. Podatnik może ją jednak skorygować na podstawie art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT, „wyzerowując” podstawę opodatkowania i kwotę podatku.

Dlaczego to ważne?

Nowe stanowisko Szefa KAS zmienia praktykę stosowaną do tej pory. Podatnicy muszą pamiętać, że:

• przedwczesne wystawienie faktury nie skutkuje automatycznym obowiązkiem zapłaty VAT,
• odbiorca nie może odliczyć podatku z takiej faktury przed powstaniem obowiązku podatkowego,
• nadal konieczna jest szczególna staranność w zakresie terminów wystawiania faktur i ewentualnych korekt.